7月預(yù)繳將至，總被誤讀的“稅前扣除”會帶來哪些稽查風(fēng)險(xiǎn)？！

距離2018年6月6日，發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）（以下簡稱“28號公告”）已近一個(gè)月，財(cái)稅屆對此公告的內(nèi)容反應(yīng)非常激烈。

不少財(cái)稅實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為28號公告是很接地氣的“企業(yè)所得稅稅前扣除憑證” 管理辦法，例如“第二條  本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證?！?/p>

這句話，被很多人解讀為“應(yīng)稅項(xiàng)目支出可不憑發(fā)票扣除” “糾正以前必須取得發(fā)票才能在所得稅稅前進(jìn)行扣除的錯(cuò)誤”。

對此我表示：你以為你以為的就是你以為的嗎？！

我要說的是：從《企業(yè)所得稅法》到后來的各種“通知”“公告”“意見”，壓根就沒有過“必須取得發(fā)票才能在企業(yè)所得稅前扣除”的規(guī)定！

從企業(yè)所得稅申報(bào)表上，我們也能找出至少以下這些經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)支出，都是不需要取得發(fā)票就可以稅前扣除的項(xiàng)目：

而其余需要憑發(fā)票才可稅前扣除的項(xiàng)目，都是對于增值稅（營改增之前還包括營業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目支出而言，所以28號公告在扣除憑證方面，至少明確了以下3點(diǎn)：

1、稅前扣除憑證必須遵循“真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性”的原則；

2、稅前扣除憑證包括了“外部憑證”和“內(nèi)部憑證”；

3、稅前扣除憑證中的“外部憑證”包括但不限于發(fā)票（并不是發(fā)票不屬于稅前扣除憑證）。

對于第一點(diǎn)中的三個(gè)原則，應(yīng)注意以下幾種情形：

▲補(bǔ)充：來源合法中的“對方有資格開具”在28號公告第九條實(shí)質(zhì)上做了硬性規(guī)定：有資格開具發(fā)票，就必須以發(fā)票作為稅前扣除憑證（后文會解讀）。

▲非法的支出不得扣除。例如，虛購業(yè)務(wù)買回來的發(fā)票不得扣除，超過年息36%的民間借貸不得扣除，行賄支出不得扣除等。

類似于“真實(shí)性”中的各種業(yè)務(wù)、憑證的匹配。而實(shí)際上“關(guān)聯(lián)性”因?yàn)闆]有具體的標(biāo)準(zhǔn)，從而很難正確把握。

所以：發(fā)票，一直就不是唯一的稅前扣除憑證。但在以票控稅的環(huán)境下，發(fā)票永遠(yuǎn)是稅前扣除的重要憑證！

公告第九條的上半句話，明確了獲取發(fā)票作為稅前扣除憑證的強(qiáng)制性。

而公告第九條的下半句話，明確了兩種可不憑發(fā)票進(jìn)行稅前扣除的情況，就是無資格直接開具發(fā)票的對象為：

1.依法無需辦理稅務(wù)登記的單位

2.從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人

這，等于是28號公告用排除法確定：只要是屬于辦理營業(yè)執(zhí)照（稅務(wù)登記）等相關(guān)證照（已領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會信用代碼營業(yè)執(zhí)照等證照的企業(yè)不再單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)登記）的經(jīng)營戶，就不適用這兩種情形，發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，仍須以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

此時(shí)，我想到很多企業(yè)都會問的一個(gè)問題：是否今后從菜市場個(gè)人手中采購公司食堂所用的食材原料，就不需要憑去稅局申請的代開發(fā)票，就可以抵扣啦？

預(yù)計(jì)過不了多久，您就可以獲得菜市場所有菜販子的身份證號了。

例如：收款人姓名張三，身份證號440301xxxxx，支付項(xiàng)目：馬鈴薯X斤，金額300元。

所以，文章開頭那樣的稅前扣除憑證的誤讀，會導(dǎo)致無盡的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，在大數(shù)據(jù)+人工智能的環(huán)境下，應(yīng)獲取發(fā)票而未獲取發(fā)票，是很容易被金三系統(tǒng)注意到的。

其實(shí)，還有另外一種風(fēng)險(xiǎn)，隨著增值稅電子發(fā)票的普及，各位財(cái)務(wù)朋友也會逐漸的遇到，

乍一看，這張發(fā)票是住宿費(fèi)，員工拿來報(bào)銷，應(yīng)該做入“XX費(fèi)用-差旅費(fèi)”，企業(yè)所得稅中可以全額稅前扣除。

而實(shí)際上這張發(fā)票的真容如下，它是一張不折不扣的交通費(fèi)發(fā)票，員工因?yàn)榻煌ㄙM(fèi)超標(biāo)，所以把交通費(fèi)改為住宿費(fèi)來報(bào)銷，這樣的改票，會讓企業(yè)稽查風(fēng)險(xiǎn)大大增加！

看完以上兩張“真假美猴王”似地發(fā)票，財(cái)務(wù)人員是不是驚出一身冷汗？餐飲發(fā)票改成住宿費(fèi)發(fā)票是否存發(fā)生在你的企業(yè)？員工在4月份報(bào)銷一張住宿費(fèi)發(fā)票，6月份拿同樣的電子發(fā)票再重復(fù)報(bào)銷一次住宿費(fèi)是否存在？

要知道，出現(xiàn)這樣的問題，審核不嚴(yán)的鍋，可不會有老板幫你背。

正常的避免方法，是登錄《國稅總局全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺》https://inv-veri.chinatax.gov.cn/

可是查驗(yàn)一張發(fā)票，需要填寫這么多信息，手上那么多發(fā)票，豈不是需要專門聘請一個(gè)人來從事查驗(yàn)發(fā)票的工作？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”

暢捷通“好會計(jì)”，作為會計(jì)行業(yè)云財(cái)務(wù)的“新式武器”，只需要其中的“發(fā)票管理”功能，就可以解決以上報(bào)銷發(fā)票驗(yàn)真+業(yè)務(wù)發(fā)票做賬的所有麻煩。

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