預(yù)付卡里的“門(mén)門(mén)道道”，一次說(shuō)清！

你還在用購(gòu)物卡嗎？

雖然現(xiàn)在手機(jī)已經(jīng)成為了支付端，但不可否認(rèn)的是，購(gòu)物卡還是有它的便利所在，但購(gòu)買(mǎi)和使用購(gòu)物卡，在財(cái)稅處理中的“門(mén)門(mén)道道”你敢說(shuō)你都清楚嗎？

注意：今天我們聊的購(gòu)物卡，指的是在發(fā)卡企業(yè)①銷(xiāo)售的單用途卡②和多用途卡③

按照《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第九條的規(guī)定，單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡(jiǎn)稱(chēng)單用途卡②）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

1.單用途卡發(fā)卡企業(yè)①或者售卡企業(yè)④（以下統(tǒng)稱(chēng)售卡方）銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

——即，預(yù)付卡實(shí)質(zhì)上是屬于消費(fèi)卡，發(fā)卡企業(yè)在銷(xiāo)售預(yù)付卡或者受到充值取得的預(yù)收資金時(shí)，持卡人并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)最終消費(fèi)，是不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。如對(duì)方需要發(fā)票證明支付了這筆錢(qián)，只能給購(gòu)卡人（充值人）開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，開(kāi)票時(shí)，使用"未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目"下設(shè)的601"預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值"，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)"不征稅",對(duì)于百貨大樓來(lái)說(shuō)，這筆是不繳納增值稅的收入。

2.售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

——制卡費(fèi)屬于企業(yè)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，可以按照現(xiàn)代服務(wù)中的商業(yè)輔助服務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票，并按規(guī)定繳納增值稅。

根據(jù)第九條規(guī)定，持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

——也就是說(shuō)，小張買(mǎi)卡的時(shí)候，已經(jīng)從百貨大樓得到了一張普票了，客戶(hù)到A店并未額外支付現(xiàn)金，而是直接使用了預(yù)付卡，這個(gè)時(shí)候A店就不能再給客戶(hù)開(kāi)票了，壓根什么票都不能開(kāi)，小明同學(xué)只能取得購(gòu)物清單（小票等）。

根據(jù)第九條規(guī)定，銷(xiāo)售方與售卡方不是同一納稅人的，銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

售卡方從銷(xiāo)售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)售資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>

——本著實(shí)質(zhì)重于形式原則，這500元是最終消費(fèi)者進(jìn)行的消費(fèi)，最終消費(fèi)者是個(gè)人的情況下，A店就不能給百貨大樓開(kāi)具專(zhuān)票，如果可以開(kāi)專(zhuān)票的話，以后所有消費(fèi)者都是以買(mǎi)卡的方式來(lái)消費(fèi)，最后就沒(méi)有人來(lái)承擔(dān)增值稅了，都抵扣了，所以百貨大樓得到的是普票，證明這500塊錢(qián)花出去了。

小好有話說(shuō)：

即便說(shuō)到購(gòu)物卡的財(cái)稅處理，對(duì)于財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，就會(huì)牽扯到進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題，如何有效管理發(fā)票呢？

小好推薦使用“好會(huì)計(jì)”智能云財(cái)務(wù)管理軟件，好會(huì)計(jì)擁有【發(fā)票管理】功能，管理進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，針對(duì)購(gòu)物卡產(chǎn)生的開(kāi)票可自動(dòng)生成憑證、進(jìn)行發(fā)票測(cè)算等。

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)）規(guī)定；加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票。 預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶(hù)憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 

接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際加油的用途和取得專(zhuān)票情況進(jìn)行抵扣，如購(gòu)買(mǎi)加油卡后發(fā)放給職工作為福利，或作為禮品饋贈(zèng)他人，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

最后我們來(lái)看看會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理：

①購(gòu)卡時(shí)：

借：銀行存款或現(xiàn)金10000

　貸：預(yù)收賬款——購(gòu)物卡10000

②丙公司在甲企業(yè)消費(fèi)時(shí)：

借：預(yù)收賬款——購(gòu)物卡3000

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）345.13（3000÷1.13×13%）

　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  2654.87 

③與乙公司結(jié)算：

借：預(yù)收賬款——購(gòu)物卡3000

　貸：其他應(yīng)付款——乙公司3000

借：其他應(yīng)付款——乙公司3000

　貸：銀行存款3000 

①丙公司在乙公司消費(fèi)時(shí)：  

借：其他應(yīng)收款——甲企業(yè)3000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售貨物1769.91 

　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——餐飲服務(wù)943.4 

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）286.69

（230.09+56.6）

②收到甲企業(yè)結(jié)算款項(xiàng)：

借：銀行存款3000

　貸：其他應(yīng)收款—甲企業(yè)3000

文章作者：吳亞云，由暢捷通好會(huì)計(jì)整理發(fā)布，版權(quán)歸作者所有，如轉(zhuǎn)載，請(qǐng)后臺(tái)聯(lián)系。