謹慎“代開發(fā)票”，不想稅務(wù)找上門，注意這2點！

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對于個人支付而言，主要可從企業(yè)所得稅、個稅兩個方面討論。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：“第十一條　居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

第十二條　納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。”

綜上所述，個人所得稅法規(guī)定的九項所得，只有經(jīng)營所得不需要代扣代繳個稅。若企業(yè)收到個人從事經(jīng)營所得開具的發(fā)票，就沒有扣繳義務(wù)。

新個人所得稅法修訂正式實施之后，全國多省稅務(wù)局發(fā)布了，自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告：

1、自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。

2、代開發(fā)票單位( 包括稅務(wù)機關(guān)和接受稅務(wù)機關(guān)委托代開發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。

3、扣繳義務(wù)人向自然人支付上述所得時，應(yīng)依法扣繳個人所得稅，并進行全員全額扣繳申報

依據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)在支付上述款項時負有履行代扣代繳個稅的義務(wù)。具體代扣代繳方法如下：

（一）一般勞務(wù)報酬預(yù)繳

1、應(yīng)納稅所得額=收入額=收入-費用

2、預(yù)扣預(yù)繳稅率表

（二）特殊勞務(wù)報酬預(yù)繳

特殊是特指：保險營銷員、證券經(jīng)紀人

依據(jù)：

特別之處：

1、收入可以減去收入額25%的展業(yè)成本

2、預(yù)繳時采用類似工資薪金的“累計預(yù)扣法”，但不能扣除專項扣除和專項附加扣除。

（三）勞務(wù)報酬匯算清繳

在匯算清繳時，勞務(wù)報酬屬于綜合所得之一，按綜合所得進行匯算清繳。

1、完稅憑證

2、有特殊規(guī)定

   （1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號）規(guī)定，代開發(fā)票單位為納稅人代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅。

?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號）規(guī)定，代開發(fā)票單位為轉(zhuǎn)讓住房個人代開銷售不動產(chǎn)發(fā)票時，個人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，統(tǒng)一按開票金額的1%核定征收個人所得稅。

?。?）出租房產(chǎn)綜合稅率

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國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告，國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

如果發(fā)票是虛開的，自然所得稅扣除也就失去了基礎(chǔ)，盡管業(yè)務(wù)真實也不能稅前扣除，企業(yè)必須要求上游企業(yè)換開發(fā)票，方可稅前扣除。這當(dāng)然是非常不公平的情況，但在稅法中也給企業(yè)了一個例外的機會：

根據(jù)國家稅務(wù)局2018年第28號公告規(guī)定：第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

(一)無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;

(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

(四)貨物運輸?shù)淖C明資料;

(五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;

(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

實際上，只有扣除憑證是不夠的！

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號規(guī)定：

第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

不合規(guī)發(fā)票不能作為所得稅扣除憑證！

根據(jù)規(guī)定：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”)，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”)，不得作為稅前扣除憑證。

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6月27日（本周四）晚20:00直播課——《減稅新鄭的實務(wù)應(yīng)用二》

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孟峰：女，注冊會計師，孟峰財稅工作室創(chuàng)始人，全國部分稅務(wù)局納稅人學(xué)校特聘講師，全國部分省市中小企業(yè)局特聘講師，阿里巴巴集團創(chuàng)業(yè)者財稅視頻特邀講師。

從事財務(wù)、稅務(wù)政策研究及培訓(xùn)十年。

擅長財稅結(jié)合，抓住財務(wù)工作者最為關(guān)心的實務(wù)問題，通過案例深入淺出解析各項財稅疑難雜癥。著作《別繳冤枉稅企業(yè)匯算清繳一本通》，《創(chuàng)業(yè)者的財稅口袋書》。

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